非货币性资产处置和报废的核算固定资产、无形减值的核算(1)_2021年《财务与会计》预习考点

  1.因正常出售、转让所产生的非货币性资产处置利得或损失应计入“资产处置损益”科目。2.非货币性资产预期不能为公司能够带来经济利益的，应当将该非货币性资产的账面价值予以转销，净损失计入“营业外支出”科目。

  【总体说明】对公司拥有的固定资产、非货币性资产和使用权资产，应当在资产负债表日判断其是不是真的存在有几率发生减值的迹象;对于存在减值迹象的，应进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的,应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。“第十二章非流动资产(二)”中有关长期股权投资、以成本模式进行后续计量的投资性房地产等资产的减值核算比照本节内容进行。

  存在下列迹象的，表明固定资产、非货币性资产等资产有几率发生了减值：1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

  2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境，以及资产所处的市场在当期或者将在近期出现重大变化,从而对企业产生不利影响。

  3.市场利率或者别的市场投资报酬率在当期已经提高，进而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低。

  6.企业内部报告的证据说明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的盈利(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。

  (1)因公司合并所形成的商誉和常规使用的寿命不确定的非货币性资产，无论是不是存在减值迹象，至少每年都应当进行减值测试。

  (2)对于使用权资产，承租人应当在租赁期开始日后，按照《企业会计准则第8号—资产减值》的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。

  (3)在首次执行《企业会计准则第21号—租赁》时，作为使用权资产减值测试的替代，承租人可根据《企业会计准则第13号—或有事项》评估包含租赁的合同在首次执行日前是否为亏损合同，并根据首次执行日前计入资产负债表的亏损准备金额调整使用权资产。

  (一)固定资产、无形资产等资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。【提示】在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则，即：以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值,之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。

  以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

  (二)资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

  资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当分别按是不是真的存在资产销售协议和活跃市场处理：

  (1)对于存在资产销售协议的,应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。

  处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费，以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

  (2)对于不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。

  (3)在销售协议和资产活跃市场均不存在的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础,估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。

  资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。

  2为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出。

  3资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时,企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。

  (1)预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。

  (2)企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量的现值时，预计的未来现金流入和流出数，应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数。

  1预计资产未来现金流量时，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。企业管理层应当通过分析过去预计现金流量和实际现金流量的差额产生的原因,来评价目前预计现金流量所依据假设的合理性。

  2预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据,以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年,企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。

  3在对预算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时，所使用的增长率除了企业能够证明更高的增长率是合理的之外，不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率。

  预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。采用期望现金流量法更为合理的，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。采用期望现金流量法，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计,每期现金流量期望值，按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。

  1预计未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨因素的影响。如果折现率考虑了这一影响因素，资产预计未来现金流量就应当考虑;折现率没有考虑这一影响因素的，预计未来现金流量就不应考虑。

  2预计资产未来现金流量，应当分析以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况,以评判预计当期现金流量依据假设的合理性。通常应当确保当期预计现金流量依据的假设与前期实际结果相一致。

  3预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。但未来发生的现金流出是为了维持资产正常运转或者资产原定正常产出水平所必需的，预计资产未来现金流量时应当将其考虑在内。

  4预计在建工程、开发过程中的非货币性资产等资产的未来现金流量，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用或可销售状态而发生的全部现金流出。

  5资产的未来现金流量受内部转移价格影响的，应当采用在公平交易的前提下企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。

  折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。

  (1)折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。替代利率可以根据加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。调整时，应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关政治风险、货币风险和价格风险等。

  (2)估计资产未来现金流量现值，通常应当使用单一的折现率。资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的,应当在未来各不同期间采用不同的折现率。

  资产未来现金流量的现值，应该依据该资产预计的未来现金流量和折现率在资产剩余使用寿命内予以折现后的金额确定。计算公式如下：

  资产预计未来现金流量现值=∑[第t年预计资产未来现金流量÷(1+折现率)t]

  【提示】如果预计资产的未来现金流量涉及外币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础，按照该货币适用的折现率计算资产的现值;然后将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算。

  》授课讲义）（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）

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